Transakcje łańcuchowe oraz transakcje trójstronne.pdf

(1919 KB) Pobierz

MONITOR księgowego nr 21 (241) 1.11.2013

dodatek internetowy nr 5

Interpretacje urzędowe

Ministra Finansów

Transakcje łańcuchowe

oraz transakcje trójstronne

2

I. Transakcje łańcuchowe .......................................

Ustalanie miejsca świadczenia w przypadku transakcji

łańcuchowych................................................

3

3

1. Miejsce świadczenia transakcji „ruchomych” .....................

4

2. Miejsce świadczenia transakcji „nieruchomych” ..................

6

II. Transakcje trójstronne ........................................

7

Na czym polega wewnątrzwspólnotowa transakcja trójstronna .........

Opodatkowanie wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej

na zasadach ogólnych .........................................

7

1. Przyporządkowanie transportu towarów dostawie dokonanej

przez pierwszego w kolejności podatnika........................

9

2. Przyporządkowanie transportu towarów dostawie dokonanej

przez drugiego w kolejności podatnika..........................

9

Na czym polega procedura uproszczona w wewnątrzwspólnotowej

transakcji trójstronnej ..........................................

9

www.mk.infor.pl

DodatekdoMknr21(241)

1282152784.050.png

1282152784.060.png

1282152784.071.png

1282152784.080.png

1282152784.001.png

1282152784.002.png

1282152784.003.png

1282152784.004.png

1282152784.005.png

1282152784.006.png

1282152784.007.png

1282152784.008.png

1282152784.009.png

1282152784.010.png

1282152784.011.png

1282152784.012.png

1282152784.013.png

1282152784.014.png

1282152784.015.png

1282152784.016.png

transakcje łańcuchowe

oraz transakcje trójstronne

2

TRANSAKCJE ŁAŃCUCHOWE

ORAZ TRANSAKCJE TRÓJSTRONNE

I. TRANSAKCJE ŁAŃCUCHOWE

Transakcje łańcuchowe są rodzajem transakcji zawieranych pomiędzy kilkoma kontrahen-

tami w ten sposób, że towar jest wysyłany od ostatniego z podmiotów (w łańcuchu) do pierw-

szego, lecz każdy z podmiotów biorących udział w transakcji rozpoznaje dostawę towarów na

rzecz kolejnego. W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru

w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności

nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych

czynnościach.

Podstawa prawna: art. 7 ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów

i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą.

PRZyKŁAd 1

SklepzsiedzibąwWarszawie(D)zamówiłtowaruswojegodostawcyhurtowego(C)zsie-

dzibąrównieżwWarszawie,tenjednaknieposiadazamówionegotowaruwmagazynie

iskładazamówienieukolejnegohurtownikazsiedzibąwKrakowie(B),tenrównieżnie

posiadazamówionegotowaruiskładazamówieniebezpośredniouproducentatowaru

wSzczecinie(A).Producenttowaruorganizujetransportidostarczagobezpośredniodo

pierwszegopodmiotu(zeSzczecinadoWarszawy).

Wpowyższymprzykładziedojdziezatemnagruncieprzepisówopodatkuodtowarów

iusługdotrzechdostawwsensieprawnym,tj.podmiotAdokonadostawydopodmiotuB,

podmiotBdokonadostawydopodmiotuC,apodmiotCdokonadostawydopodmiotuD.

Natomiastfizycznewydanietowarubędziemiałomiejscepomiędzyproducentemtowa-

ru(A)askładającympierwszezamówienie,tj.sklepem(D).

Cechąszczególnątransakcjiłańcuchowejwodróżnieniuodzwykłegoschematuskłada-

niazamówieńiprzemieszczaniatowarupomiędzyposzczególnymipodmiotamijestto,

żedochodzitylkodojednegofizycznegowydaniatowaruidokilkudostawwrozumieniu

prawnym.

DodatekdoMknr21(241)

1listopada2013r.

1282152784.017.png

1282152784.018.png

1282152784.019.png

1282152784.020.png

1282152784.021.png

1282152784.022.png

1282152784.023.png

1282152784.024.png

1282152784.025.png

1282152784.026.png

1282152784.027.png

1282152784.028.png

1282152784.029.png

1282152784.030.png

1282152784.031.png

1282152784.032.png

transakcje łańcuchowe

oraz transakcje trójstronne

3

Ponieważkażdyzpodmiotów,zawierającumowęznastępnym,dysponujewsensiepraw-

nymtowaremjakwłaściciel,chociażpodmiotypozapierwszymiostatnimfizycznienie

dysponujązakupionymtowarem,należyprzyjąć,żespełnionesącechydouznaniazgod-

niezart.7ust.1ustawykażdejtransakcjizadostawętowaru.Zgodnieztymprzepisem

przezdostawętowarów,októrejmowawart.5ust.1pkt1,rozumiesięprzeniesienie

prawadorozporządzaniatowaramijakwłaściciel.Natomiastzgodniezart.5ust.1pkt1

ustawyopodatkowaniupodatkiemodtowarówiusługpodlegaodpłatnadostawatowa-

rówiodpłatneświadczenieusługnaterytoriumkraju.Wświetlepowyższychprzepisów

orazart.7ust.8ustawywzaistniałejsytuacjikażdazposzczególnychdostawspełnia

kryteriauznaniajejzadostawętowarówpomimobrakufizycznegoposiadaniatowaru.

Wkonsekwencjikażdyzdostawców(podmiotyA,BiC)jestzobowiązanydowystawienia

fakturyVATidorozliczenianależnegopodatkuVAT,anabywcatowarówmaprawodo

odliczeniapodatkunaliczonegoprzynabyciutowarów(podmiotuB,CiD)–należyzatem

takieprzypadkitraktowaćtak,jakbykażdyzpodmiotówdokonał„zwykłego"nabyciato-

warówinastępnieichdostawydokolejnegopodmiotu.

WAŻNE!

Transakcje łańcuchowe mogą mieć charakter:

– krajowy (gdzie wszystkie biorące w niej udział podmioty są zlokalizowane na

terytorium jednego kraju i towar ulega przemieszczeniu tylko na terytorium

kraju),

– międzynarodowy (gdzie podmioty biorące w niej udział znajdują się na teryto-

rium dwóch lub więcej państw i towar ulega przemieszczeniu pomiędzy dwoma

państwami).

Z uwagi na fakt, że najwięcej wątpliwości budzi rozliczanie transakcji dotyczących państw

członkowskich Unii Europejskiej, w dalszej części broszury zostaną omówione tylko takie

przypadki.

Ustalanie miejsca świadczenia w przypadku transakcji łańcuchowych

W przypadku udziału w transakcji łańcuchowej o charakterze międzynarodowym, gdy towar

ulega przemieszczeniu pomiędzy różnymi państwami, istotną kwestią staje się ustalenie, któ-

rej dostawie należy przyporządkować transport towarów, gdyż ma to decydujące znaczenie

z punktu widzenia ustalenia miejsca świadczenia dla każdej z dostaw w łańcuchu, a tym samym

dla określenia skutków podatkowych dla podmiotów dokonujących poszczególnych dostaw

w transakcji łańcuchowej.

1. Miejsce świadczenia transakcji „ruchomych”

Miejscem świadczenia dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonują-

cego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią jest miejsce, w którym towary znajdują

się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

www.mk.infor.pl

DodatekdoMknr21(241)

1282152784.033.png

1282152784.034.png

1282152784.035.png

1282152784.036.png

1282152784.037.png

1282152784.038.png

1282152784.039.png

1282152784.040.png

1282152784.041.png

1282152784.042.png

1282152784.043.png

1282152784.044.png

1282152784.045.png

1282152784.046.png

1282152784.047.png

transakcje łańcuchowe

oraz transakcje trójstronne

4

W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób,

że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym

towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru są przy-

porządkowane tylko jednej dostawie .

Jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego

dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej dla

tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy

przyporządkować jego dostawie.

Podstawa prawna: art. 22 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ustawy

WAŻNE!

Celem prawidłowego przyporządkowania wysyłki lub transportu wewnątrz-

wspólnotowego jednej z dokonanych dostaw należy dokonać całościowej oceny

wszystkich okoliczności z tym związanych pozwalających na ustalenie, która do-

stawa spełnia wszystkie przesłanki związane z dostawą wewnątrzwspólnotową

(zob. wyrok TS UE C-245/04 oraz C-430/09).

2. Miejsce świadczenia transakcji „nieruchomych”

Po przyporządkowaniu wysyłki lub transportu jednej dostawie pozostałe dostawy towarów

uznaje za dostawy tzw. „nieruchome”. W takim przypadku dostawę towarów, która:

– poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia

wysyłki lub transportu towarów,

– następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończe-

nia wysyłki lub transportu towarów.

Podstawa prawna: art. 22 ust. 3 ustawy

Z powyższych przepisów wynika, że wszystkie dostawy poprzedzające wysyłkę lub trans-

port towarów są opodatkowane w państwie rozpoczęcia transportu lub wysyłki, natomiast

wszystkie dostawy następujące po dokonaniu transportu lub wysyłki są opodatkowane w pań-

stwie zakończenia transportu lub wysyłki tych towarów.

UWAGA!

Jeżeli w następstwie kilku następujących po sobie dostaw tych samych towarów

ma miejsce pojedyncza wysyłka wewnątrzwspólnotowa lub pojedynczy trans-

port wewnątrzwspólnotowy tych towarów, to przemieszczenie to może być przy-

pisane tylko jednej z tych dostaw, którą jako jedyną w tej sytuacji można uznać

za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów opodatkowaną 0% stawką podat-

ku VAT.

Od ustalenia zatem, której dostawie w łańcuchu należy przyporządkować fizyczny trans-

port towarów, będzie zależało, jak poszczególni podatnicy będą zobowiązani rozliczyć podatek

DodatekdoMknr21(241)

1listopada2013r.

1282152784.048.png

1282152784.049.png

1282152784.051.png

1282152784.052.png

1282152784.053.png

1282152784.054.png

1282152784.055.png

1282152784.056.png

1282152784.057.png

1282152784.058.png

1282152784.059.png

transakcje łańcuchowe

oraz transakcje trójstronne

5

i której dostawie będzie można przyporządkować stawkę 0% VAT z tytułu wewnątrzwspólnoto-

wej dostawy, czyli który podatnik będzie miał prawo do zastosowania takiej stawki. Wszystkie

dostawy dokonane przed dostawą, do której będzie przyporządkowany transport lub wysyłka

towarów, będą miały charakter transakcji krajowych w państwie dostawy towaru, wszystkie

późniejsze dostawy po tej dostawie będą miały charakter dostaw krajowych w państwie prze-

znaczenia towaru, natomiast sama transakcja, której będzie przyporządkowany transport lub

wysyłka, będzie miała cechy wewnątrzwspólnotowej dostawy i odpowiednio wewnątrzwspól-

notowego nabycia towarów.

PRZyKŁAd 2

SklepzsiedzibąwWarszawie(D)zamówiłtowaruswojegodostawcyhurtowego(C)zsie-

dzibąrównieżwWarszawie,tenjednaknieposiadazamówionegotowaruwmagazynie

iskładazamówienieukolejnegohurtownikazsiedzibąwKrakowie(B),tenrównieżnie

posiadazamówionegotowaruiskładazamówieniebezpośredniouproducentatowaru

wBerlinie(A),zdyspozycjądostarczeniatowarudoWarszawy.Producenttowaruorgani-

zujetransportidostarczagobezpośredniodopierwszegopodmiotu(zBerlinadoWar-

szawy).Hurtownik(B)wskazujepodatnikowi(A)numerVAT-UE.

Wtakiejsytuacji,zgodniezprzedstawionymiprzepisami,dostawapomiędzyproducen-

tem(A)ahurtownikiem(B)będziemiałacechytransakcjiwewnątrzwspólnotowej.Do-

stawcatowaru(A)rozpoznawswoimkrajuwewnątrzwspólnotowądostawętowarów

ibędąmiałyzastosowanieniemieckieprzepisyoVAT,anabywca-hurtownik(B)rozpozna

usiebiewewnątrzwspólnotowenabycietowarówidotejtransakcjibędziemusiałzastoso-

waćobowiązującewPolscestawkipodatkuVAT.Wszystkienastępującepotejtransakcji

dostawy(BdoCiCdoD)będąjużdostawamikrajowymiprzyzastosowaniupolskich

przepisówoVAT.

PRZyKŁAd 3

Womawianymprzykładzietransporttowaróworganizujehurtownik(B),któryprawodo

rozporządzaniatymitowaramiprzenosinarzeczhurtownika(C)wWarszawie.Produ-

centtowaru(A)wydajetowarbezpośredniozeswojegomagazynufirmietransportowej

www.mk.infor.pl

DodatekdoMknr21(241)

1282152784.061.png

1282152784.062.png

1282152784.063.png

1282152784.064.png

1282152784.065.png

1282152784.066.png

1282152784.067.png

1282152784.068.png

1282152784.069.png

1282152784.070.png

1282152784.072.png

1282152784.073.png

1282152784.074.png

1282152784.075.png

1282152784.076.png

1282152784.077.png

1282152784.078.png

1282152784.079.png

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Organizacja handlu zagranicznego w przedsiebiorstwie(1).pdf (1867 KB)
Postepowanie celne. Prawo celne krajowe i wspolnotowe z komentarzem - ebook(1).pdf (2369 KB)
Poradnik eksportera_3_tom - Monika Łuczak(1).pdf (765 KB)
ZakupyMaTowIUslug_PGP.pdf (27323 KB)
Wszystko o korektach w podatku VAT - wybrane zagadnienia z dwutygodnika Poradnika VAT.pdf (25179 KB)

Inne foldery tego chomika:

Zgłoś jeśli naruszono regulamin